对公允价值属性及其应用的研究

摘  要
2008年金融危机的爆发将公允价值计量推到了风口浪尖，公允价值计量是否应该得到推广成为了金融界与会计界争论的中心。按照目前的结论来看公允价值计量具有不可否定的优越性，在金融危机中也并非雪上加霜，因而不可被推翻。本文从FASB、ISAB以及我国《企业会计准则》三大准则中对公允价值的定义出发，进行对比分析以求理清公允价值计量规则及其理论依据。具体到我国，在现行计量体系下，通过对历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值以及现值的分析，可以看出公允价值与以上四种计量属性具有很强的相关性，具体来说，历史成本在购买的时点也是其公允价值，现行市价更是公允价值的最佳无偏估计，缺少客观条件时，现值以及可变现净值若符合一定条件也可以看作是公允价值。这便提出了另一问题：公允价值是否是一种独立的计量属性而存在？本文通过对三种不同观点的分析，采取的是一种广义的公允价值观，即认为公允价值计量是一种复合计量体系，而并非独立的计量属性。之后通过对公允价值其可靠性与相关性的分析，在经济危机中所诟病的“顺周期性”的分析，以及由于估值技术的运用而导致盈余操纵的分析，给出了公允价值计量的优缺点小结。回到我国公允价值计量的应用情况，具体分析了投资性房地产的案例，可以发现在我国公允价值应用并非迎来了一个春天，而仍然存在不少问题。路漫漫其修远兮，吾将上下而求索，公允价值计量的优越性显而易见，其应用也是大势所趋，因而我们必须做好相关工作，深化理论研究，完善准则制定，加强与评估界合作，提高职业素养，净化会计环境，形成一种良好的社会整体氛围，为公允价值的推广扫清障碍。会计界正在对公允价值计量进行探索，而这种探索并将带来会计界的一场革命，而我们相信，公允价值必将不辱使命。

关键词：公允价值；准则；属性；应用

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